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Arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 23 juin 2026 n° 42-П dans l’affaire relative au contrôle de la constitutionnalité du paragraphe 2 de l’arrêté du Gouvernement de la Fédération de Russie du 6 juin 2023 n° 938 et du sous-paragraphe « b » du paragraphe 114 des règles de perception de la contribution de recyclage applicable aux engins automoteurs et aux remorques, à la suite de la plainte de la société à responsabilité limitée « Terra Group ». Par cet arrêt, le délai d’entrée en vigueur de l’acte ayant augmenté la contribution de recyclage a été déclaré inconstitutionnel : l’augmentation ne peut être introduite avant l’expiration d’un mois à compter de la publication ; jusqu’à la modification de la loi, les délais prévus à l’article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie s’appliquent.
La société a importé des machines agricoles et déposé le calcul de la contribution de recyclage le 6 juillet 2023. Les douanes ont appliqué les coefficients majorés prévus par l’arrêté n° 938 (publié le 9 juin, entré en vigueur le 1er juillet 2023), et le montant a été multiplié par plus de quatre. Les tribunaux commerciaux d’État arbitrazh ont adopté des positions divergentes ; le demandeur invoquait l’article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie (les actes relatifs aux prélèvements n’entrent pas en vigueur avant l’expiration d’un mois à compter de leur publication) ; la Cour suprême de la Fédération de Russie a refusé de transmettre le pourvoi.
La Cour constitutionnelle part de l’obligation pour chacun de payer les impôts et prélèvements légalement établis (article 57 de la Constitution de la Fédération de Russie) ainsi que du principe de sécurité juridique dans les relations fiscales. Les exigences de légalité relatives à l’établissement des prélèvements fiscaux concernent non seulement le contenu des actes, mais aussi les modalités de leur entrée en vigueur : un délai raisonnable doit s’écouler avant que l’obligation de payer ne naisse, afin de ne pas compromettre la stabilité des conditions d’activité économique (article 8, partie 1, et article 34, partie 1, de la Constitution de la Fédération de Russie).
Les coûts liés au paiement des prélèvements fiscaux ne doivent pas être imprévisibles. La modification des règles fiscales avant l’expiration d’un délai raisonnable à compter de la publication de l’acte entraînerait une violation des principes constitutionnels sur lesquels reposent le système économique et le statut des acteurs de l’activité économique. En outre, l’application des critères de légalité de l’établissement des impôts et prélèvements ne se limite pas aux actes formellement rattachés à la législation fiscale : les garanties de l’article 57 de la Constitution de la Fédération de Russie s’étendent à toutes les relations relatives à l’établissement de prélèvements fiscaux, indépendamment du secteur auquel appartiennent les instruments juridiques utilisés (voir précédemment l’arrêt n° 17-П de 2013).
La contribution de recyclage constitue, par sa nature, un prélèvement fiscal obligatoire, individuel et non compensatoire, proche des impôts et des accises ; la Cour avait précédemment indiqué que les principes d’équité, d’égalité et de proportionnalité lui étaient applicables et qu’il était inadmissible d’exclure de tels prélèvements du champ d’application de l’article 57 de la Constitution de la Fédération de Russie (Arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 19 juillet 2019 n° 30-П, Arrêt de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 8 novembre 2022 n° 47-П).
Par conséquent, le paragraphe 2 de l’arrêté du Gouvernement de la Fédération de Russie n° 938, qui fixait pour les coefficients majorant la contribution de recyclage un délai d’entrée en vigueur inférieur à un mois à compter de la publication et ne définissait pas de règles spéciales d’entrée en vigueur de tels actes, ne garantit pas la période d’adaptation nécessaire et a été déclaré contraire à la Constitution de la Fédération de Russie (articles 19, parties 1 et 2, 55, partie 3, et 57). Le législateur fédéral doit définir les règles d’entrée en vigueur et d’application dans le temps des actes relatifs à la contribution de recyclage ; dans l’attente, les délais prévus à l’article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie s’appliquent (au plus tôt un mois à compter de la publication), tandis que l’arrêté n° 938 demeure en vigueur mais ne s’applique qu’à l’expiration d’un mois à compter de sa publication.
Le sous-paragraphe « b » du paragraphe 114 des règles, qui détermine le taux de base et le coefficient applicables à la date du dépôt du calcul pour les engins automoteurs non soumis à déclaration, a été déclaré conforme à la Constitution de la Fédération de Russie. La distinction entre les dates de calcul de la contribution selon le mode d’importation n’est pas arbitraire : le redevable de bonne foi peut déposer le calcul à tout moment après l’importation effective et choisir lui-même le moment le plus opportun dans le délai autorisé. La Cour a relevé le droit du législateur et du Gouvernement de préciser la réglementation afin que les personnes n’ayant pas déposé le calcul dans les délais ne se trouvent pas dans une situation plus avantageuse que celles ayant accompli cette obligation à temps.
L’augmentation de la contribution de recyclage ne peut être introduite « rétroactivement » ni moins d’un mois après sa publication : une période d’adaptation est garantie aux redevables. Jusqu’à l’adoption d’une nouvelle réglementation, le délai mensuel prévu à l’article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie s’applique ; le sous-paragraphe « b » du paragraphe 114 des règles est constitutionnel.
Pour les importateurs d’engins automoteurs et de machines agricoles, l’arrêt garantit une période d’adaptation en cas d’augmentation de la contribution de recyclage : les coefficients majorants ne s’appliquent pas avant l’expiration d’un mois à compter de la publication de l’acte correspondant. Cela réduit le risque d’une hausse brutale et multiple de la charge fiscale au titre d’importations déjà réalisées.
S’agissant de l’arrêté n° 938, une conséquence directe a été établie : il s’applique à l’expiration d’un mois à compter de sa publication, tandis que, jusqu’à l’adoption d’une nouvelle réglementation, les délais prévus à l’article 5 du Code fiscal de la Fédération de Russie s’appliquent. Les décisions judiciaires rendues dans l’affaire de la société à responsabilité limitée « Terra Group » doivent être réexaminées ; les litiges analogues relatifs à l’application des coefficients majorés au cours du mois suivant leur publication disposent désormais d’un repère clair.
La déclaration conforme à la Constitution du sous-paragraphe « b » du paragraphe 114 des règles maintient le régime actuel de détermination du montant de la contribution selon la date du dépôt du calcul pour les machines non déclarées et confirme le pouvoir discrétionnaire du Gouvernement dans la fixation de ces dates. Parallèlement, l’arrêt confirme la portée générale des garanties de l’article 57 de la Constitution de la Fédération de Russie à l’égard de tous les prélèvements fiscaux, ce qui revêt une importance pour la réglementation d’autres prélèvements non fiscaux.
Analyse préparée à partir des documents de la base CasusLegal (jurisprudence des juridictions supérieures de la Fédération de Russie). Les intitulés des actes mentionnés renvoient à leur texte intégral dans CasusLegal.