CasusLegalCorpus de jurisprudencia de los tribunales superiores
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Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 23 de junio de 2026 n.º 42-П sobre el examen de la constitucionalidad del apartado 2 de la Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 6 de junio de 2023 n.º 938 y del subapartado «b» del apartado 114 de las Normas de recaudación de la tasa de reciclaje respecto de máquinas autopropulsadas y remolques, a raíz de la demanda de OOO «Terra Grupp». La Resolución declaró inconstitucional el plazo de entrada en vigor del acto que aumentó la tasa de reciclaje: el aumento no puede introducirse antes de que transcurra un mes desde su publicación; hasta que se modifique la ley, se aplican los plazos del artículo 5 del Código Tributario de la Federación de Rusia.
La sociedad importó maquinaria agrícola y presentó el cálculo de la tasa de reciclaje el 6 de julio de 2023. La aduana aplicó los coeficientes incrementados de la Resolución n.º 938 (publicada el 9 de junio y entrada en vigor el 1 de julio de 2023), por lo que el importe aumentó más de cuatro veces. Los tribunales comerciales estatales divergieron; el demandante invocó el artículo 5 del Código Tributario de la Federación de Rusia (los actos relativos a tasas entran en vigor no antes de que transcurra un mes desde su publicación); el Tribunal Supremo de la Federación de Rusia rechazó la remisión de la demanda.
El Tribunal Constitucional parte de la obligación de toda persona de pagar los impuestos y tasas establecidos legalmente (artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia) y del principio de seguridad jurídica en las relaciones tributarias. Las exigencias de legalidad en el establecimiento de pagos fiscales no se refieren únicamente al contenido de los actos, sino también al procedimiento para su entrada en vigor: es necesario un plazo razonable, tras cuyo vencimiento nazca la obligación de pagar, para que no se vulnere el régimen de estabilidad de las condiciones de la actividad económica (artículos 8, parte 1, y 34, parte 1, de la Constitución de la Federación de Rusia).
Los costes de pago de los gravámenes fiscales no deben ser repentinos. La modificación de las normas tributarias antes de que transcurra un plazo razonable desde la publicación del acto vulneraría los principios constitucionales en los que se basan el sistema económico y la condición de los sujetos de la actividad económica. Al mismo tiempo, la aplicación de los criterios de legalidad del establecimiento de impuestos y tasas no se limita a los actos formalmente atribuidos a la legislación tributaria: las garantías del artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia se extienden a todas las relaciones relativas al establecimiento de pagos fiscales, con independencia del sector al que pertenezcan los instrumentos jurídicos utilizados (anteriormente, Resolución n.º 17-П de 2013).
Por su naturaleza, la tasa de reciclaje es un pago fiscal obligatorio, individual y no reembolsable, próximo a los impuestos y los impuestos especiales; anteriormente, el Tribunal había señalado que le eran aplicables los principios de justicia, igualdad y proporcionalidad, así como la inadmisibilidad de excluir pagos de este tipo del ámbito del artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia (Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 19 de julio de 2019 n.º 30-П, Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 8 de noviembre de 2022 n.º 47-П).
Por consiguiente, el apartado 2 de la Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia n.º 938, que estableció para los coeficientes incrementados de la tasa de reciclaje un plazo de entrada en vigor inferior a un mes desde su publicación y no determinó normas especiales para la entrada en vigor de tales actos, no garantiza el período de adaptación necesario y fue declarado contrario a la Constitución de la Federación de Rusia (artículos 19, partes 1 y 2, 55, parte 3, y 57). El legislador federal debe determinar las normas de entrada en vigor y aplicación temporal de los actos relativos a la tasa de reciclaje; hasta entonces, se aplican los plazos del artículo 5 del Código Tributario de la Federación de Rusia (no antes de que transcurra un mes desde la publicación), y la propia Resolución n.º 938 mantiene su vigencia, pero se aplica una vez transcurrido un mes desde su publicación.
El subapartado «b» del apartado 114 de las Normas, que determina el tipo básico y el coeficiente aplicables el día de presentación del cálculo a las máquinas autopropulsadas no sujetas a declaración, fue declarado no contrario a la Constitución de la Federación de Rusia. La diferenciación de las fechas de cálculo de la tasa según el método de importación no es arbitraria: el pagador de buena fe puede presentar el cálculo en cualquier momento después de la importación efectiva y elegir por sí mismo el momento más conveniente dentro del plazo permitido. El Tribunal señaló el derecho del legislador y del Gobierno a precisar la regulación para que las personas que no hayan presentado el cálculo oportunamente no se encuentren en una posición más ventajosa que quienes cumplieron esta obligación a tiempo.
El aumento de la tasa de reciclaje no puede introducirse «con carácter retroactivo» ni antes de que transcurra un mes desde su publicación: a los pagadores se les garantiza un período de adaptación. Hasta que se adopte una nueva regulación, se aplica el plazo mensual del artículo 5 del Código Tributario de la Federación de Rusia; el subapartado «b» del apartado 114 de las Normas es constitucional.
Para los importadores de máquinas autopropulsadas y maquinaria agrícola, la Resolución garantiza un período de adaptación cuando aumente la tasa de reciclaje: los coeficientes incrementados no se aplican antes de que transcurra un mes desde la publicación del acto correspondiente. Esto reduce el riesgo de un aumento brusco y múltiple de la carga fiscal respecto de importaciones ya realizadas.
En relación con la Resolución n.º 938 se establece una consecuencia directa: debe aplicarse una vez transcurrido un mes desde su publicación, y hasta que se adopte una nueva regulación se aplican los plazos del artículo 5 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Los actos judiciales dictados en el asunto de OOO «Terra Grupp» deben revisarse; las controversias análogas sobre la aplicación de coeficientes incrementados durante el mes siguiente a su publicación cuentan con una orientación clara.
La declaración de constitucionalidad del subapartado «b» del apartado 114 de las Normas mantiene el procedimiento vigente para determinar el importe de la tasa según el día de presentación del cálculo respecto de las máquinas no declaradas y confirma la facultad discrecional del Gobierno para establecer tales fechas. Al mismo tiempo, la Resolución confirma el amplio alcance de las garantías del artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia respecto de todos los pagos fiscales, lo que resulta relevante para la regulación de otros gravámenes no tributarios.
Análisis preparado a partir de los materiales de la base de datos CasusLegal (jurisprudencia de los tribunales superiores de la Federación de Rusia). Las denominaciones de las resoluciones mencionadas enlazan con su texto completo en CasusLegal.