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Beschluss des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 23. Juni 2026 Nr. 42-П über die Prüfung der Verfassungsmäßigkeit von Ziffer 2 des Beschlusses der Regierung der Russischen Föderation vom 6. Juni 2023 Nr. 938 und von Buchstabe „b“ der Ziffer 114 der Regeln für die Erhebung der Recyclingabgabe auf selbstfahrende Maschinen und Anhänger anlässlich der Beschwerde der OOO „Terra Grupp“. Mit dem Beschluss wurde die Frist für das Inkrafttreten des Rechtsakts, der die Recyclingabgabe erhöht hatte, als verfassungswidrig anerkannt: Die Erhöhung darf nicht früher als einen Monat nach der Veröffentlichung eingeführt werden; bis zur Änderung des Gesetzes gelten die Fristen nach Artikel 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Die Gesellschaft führte Landmaschinen ein und reichte die Berechnung der Recyclingabgabe am 6. Juli 2023 ein. Der Zoll wandte die erhöhten Koeffizienten des Beschlusses Nr. 938 an (veröffentlicht am 9. Juni, in Kraft getreten am 1. Juli 2023), wodurch sich der Betrag mehr als vervierfachte. Die staatlichen Handelsgerichte (Arbitrazh-Gerichte) entschieden unterschiedlich; der Beschwerdeführer berief sich auf Artikel 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Rechtsakte über Abgaben treten nicht früher als einen Monat nach dem Tag ihrer Veröffentlichung in Kraft); das Oberste Gericht der Russischen Föderation lehnte die Vorlage der Beschwerde ab.
Das Verfassungsgericht geht von der Pflicht jedes Einzelnen aus, gesetzlich festgelegte Steuern und Abgaben zu entrichten (Artikel 57 der Verfassung der Russischen Föderation), sowie vom Grundsatz der Rechtssicherheit im Steuerrecht. Die Anforderungen an die Rechtmäßigkeit der Festlegung fiskalischer Abgaben beziehen sich nicht nur auf den Inhalt der Rechtsakte, sondern auch auf das Verfahren ihres Inkrafttretens: Es ist eine angemessene Frist erforderlich, nach deren Ablauf die Zahlungspflicht entsteht, damit die Stabilität der Bedingungen wirtschaftlicher Tätigkeit nicht beeinträchtigt wird (Artikel 8 Absatz 1 und Artikel 34 Absatz 1 der Verfassung der Russischen Föderation).
Die Kosten für die Entrichtung fiskalischer Abgaben dürfen nicht überraschend entstehen. Eine Änderung der Steuerregeln vor Ablauf einer angemessenen Frist seit der Veröffentlichung des Rechtsakts würde zu einer Verletzung der Verfassungsgrundsätze führen, auf denen das Wirtschaftssystem und die Stellung der Träger wirtschaftlicher Tätigkeit beruhen. Die Anwendung der Kriterien für die Rechtmäßigkeit der Festlegung von Steuern und Abgaben ist dabei nicht auf Rechtsakte beschränkt, die formal der Steuergesetzgebung zugerechnet werden: Die Garantien des Artikels 57 der Verfassung der Russischen Föderation erstrecken sich auf sämtliche Beziehungen zur Festlegung fiskalischer Abgaben, unabhängig von der Branchenzugehörigkeit der eingesetzten rechtlichen Mittel (zuvor: Beschluss Nr. 17-П aus dem Jahr 2013).
Die Recyclingabgabe ist ihrem Wesen nach eine obligatorische, individuell unentgeltliche fiskalische Abgabe, die Steuern und Verbrauchsteuern nahesteht; das Gericht hatte bereits auf die Anwendbarkeit der Grundsätze der Gerechtigkeit, Gleichheit und Verhältnismäßigkeit auf sie sowie auf die Unzulässigkeit hingewiesen, derartige Abgaben dem Anwendungsbereich des Artikels 57 der Verfassung der Russischen Föderation zu entziehen (Beschluss des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 19. Juli 2019 Nr. 30-П, Beschluss des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 8. November 2022 Nr. 47-П).
Daher gewährleistete Ziffer 2 des Beschlusses der Regierung der Russischen Föderation Nr. 938, die für die erhöhten Koeffizienten der Recyclingabgabe eine Frist von weniger als einem Monat ab dem Tag der Veröffentlichung festlegte und keine besonderen Regeln für das Inkrafttreten solcher Rechtsakte bestimmte, nicht die erforderliche Anpassungsfrist und wurde als mit der Verfassung der Russischen Föderation unvereinbar anerkannt (Artikel 19 Absätze 1 und 2, Artikel 55 Absatz 3 und Artikel 57). Der Bundesgesetzgeber hat die Regeln für das Inkrafttreten und die zeitliche Wirkung von Rechtsakten über die Recyclingabgabe festzulegen; bis dahin gelten die Fristen nach Artikel 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (nicht früher als einen Monat nach der Veröffentlichung), während der Beschluss Nr. 938 weiterhin gilt, aber erst nach Ablauf eines Monats ab dem Tag seiner Veröffentlichung Anwendung findet.
Buchstabe „b“ der Ziffer 114 der Regeln, der den Basissatz und den Koeffizienten am Tag der Einreichung der Berechnung für nicht deklarationspflichtige selbstfahrende Maschinen bestimmt, wurde als nicht im Widerspruch zur Verfassung der Russischen Föderation stehend anerkannt. Die unterschiedliche Bestimmung der Berechnungstage der Abgabe nach der Art der Einfuhr ist nicht willkürlich: Ein gutgläubiger Abgabenschuldner darf die Berechnung jederzeit nach der tatsächlichen Einfuhr einreichen und innerhalb der zulässigen Frist selbst den günstigsten Zeitpunkt wählen. Das Gericht stellte fest, dass der Gesetzgeber und die Regierung berechtigt sind, die Regelung zu präzisieren, damit Personen, die die Berechnung nicht rechtzeitig eingereicht haben, nicht besser gestellt werden als diejenigen, die dieser Pflicht fristgerecht nachgekommen sind.
Die Erhöhung der Recyclingabgabe darf nicht „rückwirkend“ oder schneller als innerhalb eines Monats ab der Veröffentlichung eingeführt werden – den Abgabenschuldnern wird eine Anpassungsfrist garantiert. Bis zu einer Neuregelung gilt die Monatsfrist nach Artikel 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Buchstabe „b“ der Ziffer 114 der Regeln ist verfassungsgemäß.
Für Importeure selbstfahrender Maschinen und Landtechnik garantiert der Beschluss eine Anpassungsfrist bei einer Erhöhung der Recyclingabgabe: Erhöhungskoeffizienten dürfen nicht früher als einen Monat nach dem Tag der Veröffentlichung des entsprechenden Rechtsakts angewandt werden. Dadurch wird das Risiko eines abrupten mehrfachen Anstiegs der fiskalischen Belastung für bereits erfolgte Einfuhren verringert.
Für den Beschluss Nr. 938 wurde eine unmittelbare Rechtsfolge festgelegt: Er ist nach Ablauf eines Monats ab dem Tag seiner Veröffentlichung anzuwenden; bis zu einer Neuregelung gelten die Fristen nach Artikel 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die gerichtlichen Entscheidungen im Verfahren der OOO „Terra Grupp“ sind neu zu überprüfen; für vergleichbare Streitigkeiten über die Anwendung erhöhter Koeffizienten innerhalb eines Monats nach der Veröffentlichung besteht nun eine klare Orientierung.
Die Anerkennung von Buchstabe „b“ der Ziffer 114 der Regeln als verfassungsgemäß erhält die geltende Regelung zur Bestimmung der Höhe der Abgabe nach dem Tag der Einreichung der Berechnung für nicht deklarationspflichtige Maschinen aufrecht und bestätigt den Ermessensspielraum der Regierung bei der Festlegung solcher Zeitpunkte. Zugleich bestätigt der Beschluss die weitreichende Geltung der Garantien des Artikels 57 der Verfassung der Russischen Föderation für sämtliche fiskalischen Abgaben, was für die Regelung anderer nichtsteuerlicher Abgaben von Bedeutung ist.
Die Analyse wurde auf Grundlage der CasusLegal-Datenbank (Rechtsprechung der obersten Gerichte der Russischen Föderation) erstellt. Die Bezeichnungen der erwähnten Entscheidungen führen zu deren vollständigem Text in CasusLegal.