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Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 21. Juli 2026 Nr. 52-П im Verfahren zur Prüfung der Verfassungsmäßigkeit von Punkt 1 des Artikels 394 und Punkt 15 des Artikels 396 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation im Zusammenhang mit der Beschwerde der Gesellschaft mit beschränkter Haftung „Корнер Казань“. Mit der Entscheidung wurden die Bestimmungen insoweit als nicht mit der Verfassung vereinbar anerkannt, als sie eine Unbestimmtheit hinsichtlich der Anwendung von Erhöhungskoeffizienten auf Grundstücke für den individuellen Wohnungsbau begründen, die zu unternehmerischen Zwecken genutzt werden.
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Der Gesellschaft mit beschränkter Haftung „Корнер Казань“ gehören Grundstücke mit der zulässigen Nutzungsart „für den individuellen Wohnungsbau“, die innerhalb der Grenzen der kommunalen Einheit Stadt Kasan gelegen sind. Bei der Berechnung der Grundsteuer für das Jahr 2023 wandte die Steuerbehörde auf diese Grundstücke den durch den Beschluss der Stadtduma Kasan vom 11. November 2013 Nr. 5-26 „Über die Grundsteuer“ festgelegten Steuersatz von 1,5 Prozent sowie gleichzeitig die in Punkt 15 des Artikels 396 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation vorgesehenen Erhöhungskoeffizienten 2 und 4 an.
Mit der Entscheidung des Arbitrazh-Gerichts der Republik Tatarstan vom 11. Juni 2025 im Verfahren Nr. А65-42005/2024, die durch die Entscheidungen des Elften Arbitrazh-Berufungsgerichts vom 27. August 2025 und des Arbitrazh-Gerichts des Wolga-Bezirks vom 30. Oktober 2025 unverändert gelassen wurde, wurde die Feststellung der Rechtswidrigkeit der Anwendung der Erhöhungskoeffizienten abgelehnt. Die Gerichte gingen davon aus, dass die Koeffizienten auch dann anzuwenden seien, wenn die Steuer nach einem Steuersatz von 1,5 Prozent berechnet werde. Mit der Entscheidung eines Richters des Obersten Gerichts der Russischen Föderation vom 13. Januar 2026 wurde die Überweisung der Kassationsbeschwerde zur Verhandlung in einer Sitzung des Gerichtskollegiums für Wirtschaftsstreitigkeiten abgelehnt. In der Beschwerde an das Verfassungsgericht machte die Gesellschaft geltend, dass Punkt 1 des Artikels 394 und Punkt 15 des Artikels 396 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation (НК РФ) den Artikeln 8, 15 (Teil 1), 19 (Teile 1 und 2) und 57 der Verfassung der Russischen Föderation widersprächen, da sie die Anwendung der Koeffizienten 2 und 4 auf den Steuersatz von 1,5 Prozent bei Grundstücken zuließen, die für den individuellen Wohnungsbau bestimmt und zu unternehmerischen Zwecken genutzt würden.
Das Verfassungsgericht bestimmte den Prüfungsgegenstand unter Berücksichtigung dessen, dass Punkt 1 des Artikels 394 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation (НК РФ) lediglich Höchststeuersätze festlegt und deren konkrete Höhe nicht vorgibt; diese wird durch einen kommunalen Rechtsakt eingeführt. Bei der Bewertung sowohl des wörtlichen Sinns der Vorschriften als auch des Sinns, der ihnen durch die Rechtsanwendungspraxis verliehen wird (Artikel 74 Absatz 2 des Föderalen Verfassungsgesetzes „Über das Verfassungsgericht der Russischen Föderation“), prüfte das Gericht die angefochtenen Bestimmungen insoweit, als auf ihrer Grundlage Eigentümer von Grundstücken, die für den individuellen Wohnungsbau erworben (bereitgestellt) und zu unternehmerischen Zwecken genutzt wurden, als Schuldner der Grundsteuer angesehen werden, die unter Anwendung eines Steuersatzes von 1,5 Prozent und der Erhöhungskoeffizienten 2 und 4 berechnet wird.
Das Gericht erinnerte daran, dass eine Steuer nur durch die ausdrückliche Aufzählung der wesentlichen Elemente der Steuerpflicht im Gesetz festgelegt werden kann und an die Einführung eines solchen Elements wie des Steuersatzes erhöhte Anforderungen an die Konkretisierung gestellt werden. Der Höchststeuersatz einer Steuer, an deren Regelung Behörden einer anderen staatlichen Ebene beteiligt sind, muss durch Bundesgesetz bestimmt werden und eine begrenzende Wirkung besitzen; diese Grundsätze gelten auch für lokale Steuern, einschließlich der Grundsteuer. Der Bundesgesetzgeber verfügt bei der Wahl der Steuerparameter über einen weiten Ermessensspielraum und darf verschiedene Methoden zur Berechnung des Steuersatzes festlegen. Das Verfahren zur Steuerberechnung hat jedoch lediglich ergänzende Bedeutung und darf nicht ausschließlich zur Maximierung der Steuerbelastung eingesetzt werden, indem es den Steuersatz ersetzt. Das aus den Grundsätzen des Rechtsstaats, des Vorrangs des Gesetzes und der rechtlichen Gleichheit folgende Erfordernis der Bestimmtheit der steuerrechtlichen Regelung erstreckt sich auf alle strukturellen Elemente der Steuerpflicht; die Unbestimmtheit einer Steuervorschrift führt zu ihrer willkürlichen und diskriminierenden Anwendung.
Bei der Analyse der Entwicklung der Regelung stellte das Gericht fest, dass die Erhöhungskoeffizienten 2 und 4 durch das Föderale Gesetz vom 29. November 2004 Nr. 141-ФЗ zu einem Zeitpunkt eingeführt wurden, als die begünstigte Obergrenze des Steuersatzes von 0,3 Prozent ausnahmslos für alle Grundstücke galt, die für den Wohnungsbau erworben (bereitgestellt) wurden, einschließlich des individuellen Wohnungsbaus zu unternehmerischen Zwecken. Davon ging auch die Praxis des Gerichtskollegiums für Wirtschaftsstreitigkeiten des Obersten Gerichts der Russischen Föderation konsequent aus. Die Koeffizienten waren für die Anwendung auf die begünstigte Besteuerung bestimmt und stellten die Folgen der Nichterreichung der Ziele dar, zu deren Erreichung die Vergünstigung gewährt wurde, indem sie die Einhaltung der Bauphasen für Wohnraum förderten. Bei dieser Regelung konnte die Steuerbelastung höchstens auf 0,6 oder 1,2 Prozent des Katasterwerts steigen und überschritt damit nicht den allgemeinen Steuersatz von 1,5 Prozent, sodass Letzterer als Begrenzung der Besteuerung angesehen werden konnte.
Das Föderale Gesetz vom 29. September 2019 Nr. 325-ФЗ nahm Grundstücke, die für den individuellen Wohnungsbau erworben (bereitgestellt) und zu unternehmerischen Zwecken genutzt wurden, aus dem Anwendungsbereich der Grenze von 0,3 Prozent heraus und eröffnete damit die Möglichkeit, für sie einen Steuersatz von bis zu 1,5 Prozent festzulegen. Die Einschränkung des Anwendungsbereichs des begünstigten Steuersatzes ist als solche verfassungsrechtlich nicht unzulässig, da eine Steuervergünstigung nicht zu den zwingenden Besteuerungselementen gehört und das Gericht eine erhöhte Besteuerung von zu unternehmerischen Zwecken genutztem Vermögen bereits als zulässig anerkannt hatte. Der Gesetzgeber änderte jedoch gleichzeitig die Regelung der Erhöhungskoeffizienten nicht, die ursprünglich auf den begünstigten Steuersatz zugeschnitten waren. Weder in der Begründung noch bei der Erörterung des Gesetzentwurfs in der Staatsduma und im Föderationsrat wurde die Möglichkeit oder Notwendigkeit einer gemeinsamen Anwendung des Steuersatzes innerhalb der Grenze von 1,5 Prozent und der Koeffizienten 2 und 4 erörtert. Solche Entscheidungen bedürfen jedoch einer eigenständigen Begründung und dürfen nicht ausschließlich das Ziel verfolgen, zusätzliche Haushaltseinnahmen zu erzielen.
Infolgedessen bildeten sich in der Praxis zwei entgegengesetzte Ansätze heraus: Der eine, der durch ein Schreiben des Föderalen Steuerdienstes vom 16. November 2023 Nr. БС-4-21/14484@ und durch mehrere Bezirksgerichte unterstützt wird, lässt die gleichzeitige Anwendung der Koeffizienten und des Steuersatzes von 1,5 Prozent mangels ausdrücklicher gesetzgeberischer Vorgaben zu. Der andere geht von der Rechtswidrigkeit einer solchen Anwendung aus und verweist auf das Fehlen einer ausdrücklichen gesetzlichen Anordnung sowie auf die Unverhältnismäßigkeit der Belastung, die 3 oder 6 Prozent des Katasterwerts erreicht. Das Gericht stellte fest, dass das Fehlen von Klarstellungen Zweifel an der Rechtfertigung der Differenzierung hervorruft: Eigentümer von Grundstücken unter Mehrfamilienhäusern und Häusern mit blockartig angeordneter Bebauung, die ebenfalls eine unternehmerische Tätigkeit ausüben, wenden einen Steuersatz von höchstens 0,3 Prozent an und sind einer geringeren fiskalischen Belastung ausgesetzt. Die Analogie zur Kraftfahrzeugsteuer und zur Steuer auf die Gewinnung von Bodenschätzen beseitigt die Unbestimmtheit nicht, da dort die Koeffizienten auf konkret bestimmte und nicht auf Höchstsätze angewandt werden und durch wirtschaftliche Merkmale des Besteuerungsgegenstands und nicht durch das Bestreben bedingt sind, ein bestimmtes wirtschaftliches Verhalten herbeizuführen.
Da die Auslegung der Norm die bestehenden anhaltenden Divergenzen in ihrer Interpretation nicht beseitigen kann, besteht die angemessene und im Wesentlichen einzig mögliche Möglichkeit, den tatsächlichen Regelungsgehalt aufgrund des Gewaltenteilungsprinzips zu bestimmen, in einer gesetzgeberischen Präzisierung der Norm. Aus diesem Grund erklärte das Verfassungsgericht den Absatz 1 des Artikels 394 und den Absatz 15 des Artikels 396 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation für unvereinbar mit der Verfassung der Russischen Föderation, insbesondere mit deren Artikeln 19 (Teile 1 und 2), 35 (Teil 2), 55 (Teil 3), 57 und 75 (Teil 3), soweit sie im System der geltenden rechtlichen Regelung Rechtsunsicherheit und eine widersprüchliche Anwendungspraxis bei der Berechnung von Erhöhungskoeffizienten für die Grundsteuer auf Grundstücke begründen, die für den individuellen Wohnungsbau erworben (überlassen) und gewerblich genutzt wurden.
Die Begründung stützt sich auf die zuvor entwickelten Rechtsauffassungen des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation, darunter Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 31. März 2022 Nr. 13-П, Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 14. Februar 2024 Nr. 6-П, Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 15. Januar 2026 Nr. 1-П, Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 22. April 2026 Nr. 26-П.
Mit der Entscheidung wurde eine vorübergehende Regelung festgelegt: Die in Absatz 15 des Artikels 396 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation vorgesehenen Erhöhungskoeffizienten dürfen bei der Berechnung der Grundsteuer für Grundstücke, die für den individuellen Wohnungsbau bestimmt sind, gewerblich genutzt werden und deshalb zu Sätzen besteuert werden, die gemäß Unterabsatz 2 des Absatzes 1 des Artikels 394 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation innerhalb von 1,5 Prozent festgelegt sind, nicht angewendet werden. Die Regelung gilt ab dem neuen Steuerzeitraum und bleibt so lange in Kraft, bis der Bundesgesetzgeber unter Berücksichtigung von Punkt 6.1 der Entscheidungsbegründung etwas anderes festlegt. Für die Steuerbehörden bedeutet dies, dass der im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 16. November 2023 Nr. БС-4-21/14484@ dargelegte Ansatz in Bezug auf diese Kategorie von Grundstücken nicht mehr anzuwenden ist.
Die Entscheidung hat keine Rückwirkung und gilt für die Zukunft. Sie stellt keinen Grund für eine Neubewertung der von den Steuerpflichtigen erfüllten Verpflichtungen zur Zahlung der Grundsteuer für die vor ihrem Erlass liegenden Steuerzeiträume sowie für den laufenden Steuerzeitraum dar. Das Gericht begründete diese Einschränkung damit, dass die Rechtsunsicherheit infolge einer Änderung der Regelung auf Bundesebene entstanden sei und eine unverzügliche Rückerstattung der entrichteten Grundsteuer in erster Linie die kommunalen Haushalte betroffen und ihre Stabilität gefährdet hätte; die Modalitäten, Fristen und Besonderheiten der Umsetzung der Entscheidung wurden auf der Grundlage der Punkte 10.1 und 12 des Teils 1 des Artikels 75 des Föderalen Verfassungsgesetzes „Über das Verfassungsgericht der Russischen Föderation“ festgelegt.
Von der allgemeinen Regel wurde eine Ausnahme für die Steuerverbindlichkeiten des Beschwerdeführers und der Steuerpflichtigen gemacht, die vor Erlass der Entscheidung gerichtlichen Rechtsschutz beantragt hatten und deren Rechtssachen oder Beschwerden zu diesem Zeitpunkt bei Gerichten, einschließlich des für diese Kategorie von Rechtssachen höchstmöglichen Instanzenzugs, eingereicht waren und (oder) dort anhängig waren oder geprüft wurden. Bei der Behandlung solcher Rechtssachen und Beschwerden müssen die Gerichte berücksichtigen, dass alle nicht behebbaren Zweifel, Widersprüche und Unklarheiten der Rechtsakte über Steuern und Abgaben zugunsten der Steuerpflichtigen auszulegen sind (Absatz 7 des Artikels 3 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation). Die gerichtlichen Entscheidungen im Verfahren der OOO „Korner Kasan“ sind unter Berücksichtigung von Punkt 6.1 der Entscheidungsbegründung und Punkt 2 des Tenors der Entscheidung zu überprüfen.
Der Bundesgesetzgeber wurde auf die Möglichkeit hingewiesen, die geltende Regelung zu ändern, wenn ein begründeter Bedarf an einer Erhöhung der Steuerlast besteht, die den Eigentümern von Grundstücken auferlegt wird, die für den individuellen Wohnungsbau bestimmt sind und gewerblich genutzt werden. Diese Änderungen müssen unter Einhaltung der in Artikel 5 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegten Regeln für die Einführung einer neuen steuerlichen Regelung sowie auf der Grundlage der Anforderungen der Verfassung der Russischen Föderation und unter Berücksichtigung der Rechtsauffassungen des Verfassungsgerichts vorgenommen werden. Bis zur Verabschiedung entsprechender Änderungen gilt die durch die Entscheidung festgelegte vorübergehende Regelung.
Für die Praxis ist auch das formulierte Verhältnis der Besteuerungselemente von Bedeutung: Die Art und Weise der Steuerberechnung, einschließlich Abzügen, Koeffizienten und Indizes, darf den Steuersatz nicht ersetzen und nicht ausschließlich der Erhöhung der fiskalischen Abschöpfung dienen. Dieses Argument ist bei der Bewertung anderer Konstruktionen anwendbar, die Koeffizienten mit Höchstsätzen für Vermögensteuern verbinden, sowie bei der Begründung der Argumente von Steuerpflichtigen für die Notwendigkeit einer ausdrücklichen und eindeutigen Willensäußerung des Gesetzgebers und eines systematischen Änderungsansatzes, der Vorhersehbarkeit und einen reibungslosen Übergang zu neuen steuerlichen Bedingungen gewährleistet.
Die Analyse wurde auf Grundlage der CasusLegal-Datenbank (Rechtsprechung der obersten Gerichte der Russischen Föderation) erstellt. Die Bezeichnungen der erwähnten Entscheidungen führen zu deren vollständigem Text in CasusLegal.